Leasing z pohledu auditora

Leasing z pohledu auditora

- Zaměřujete se jen na audit leasingových společností?

V rámci KPMG Česká republika se zaměřuji též na audit společností podnikajících v obchodu a automobilovém průmyslu, kde na leasing z pohledu pronajímatele narazíte také velmi často.

- Jaký je rozdíl mezi operativním a finančním leasingem z pohledu International Financial Reporting Standards (IFRS)?

Zjednodušeně řečeno, finanční leasing se vyznačuje tím, že předmět leasingu na konci nájmu leasingový nájemce koupí. Naproti tomu podle standardů IFRS se o finanční leasing jedná i tehdy, pokud předmět leasingu používáte po většinovou dobu jeho životnosti nebo za dobu leasingu zaplatíte celou pořizovací cenu předmětu leasingu, nebo si předmět leasingu koupíte za velmi výhodnou cenu a nebo je předmět leasingu natolik specifický, že jej může používat jen jeden leasingový nájemce.

- Je velký rozdíl v auditu leasingových společností oproti auditu výrobních podniků?

Rozdílná je zejména bilanční politika. Leasingová společnost především sleduje vysokou bilanční sumu, financovanou hodnotu a přírůstky aktiv. Prostě jako každá banka. Naopak výrobní podniky se snaží podíl aktiv a cizích zdrojů snižovat. Nízký podíl cizích zdrojů oceňují nejen burzovní analytici, ale i úvěrující banky, které při nízkém úvěrovém zatížení nabízí i nízké úrokové sazby. Odtud pramení i obrovský zájem o operativní leasing, který nájemce nemusí vykazovat ve své rozvaze. My auditoři pak máme hodně práce s ověřením, zdali ten či onen operativní leasing je podle standardů IFRS opravdu leasingem operativním.

- Jsou leasingové společnosti v něčem specifické?

Předmět podnikání není nijak specifický, ale účetnictví ano. Leasingové společnosti fungují jako malé banky s tím rozdílem, že nepřijímají vklady. Půjčují si od velkých bank a dále tyto prostředky půjčují svým zákazníkům ve formě úvěru nebo ve formě předmětu, tj. budovy, auta či stroje. Všechny tyto operace jsou zachycovány v účetnictví pro podnikatele. Leasingové společnosti tedy účtují jako normální obchodní společnost. To zjednodušeně znamená, že zachycujete bankovní business v účetnictví určeném pro nebankovní subjekty. Tento fakt klade zvýšené nároky nejen na uživatele účetních závěrek leasingových společností, ale i na nás, auditory.

- Kde jsou v účetnictví leasingových společností největší rozdíly mezi českými předpisy a standardy IFRS?

Největší rozdíl mezi českým účetnictvím a IFRS či US-GAAP (US Generally Accepted Accounting Principles) spočívá v odlišném chápání finančního leasingu. V pojetí českého účetnictví si leasingová společnost pořizuje majetek, který dále pronajímá. Účtuje se tedy primárně o majetku. Naproti tomu standardy IFRS vycházejí z filozofie, že jste si peníze vypůjčili a ty pak půjčujete dále. Neúčtuje se tudíž o majetku, ale jen o pohledávkách. Tento rozdíl má významný vliv na výsledek hospodaření společnosti.

- Může být výsledek hospodaření podle IFRS a podle českých předpisů odlišný?

Ano, a to významně jiný. V českém chápání je výnosem splátka rozložená lineárně po dobu leasingu a náklady tvoří odpis pronajímaného předmětu a nákladový úrok z úvěru, kterým se financuje nákup předmětu leasingu. Podle standardů IFRS či US-GAAP je výnosem úrok anuitně rozložený po dobu leasingu a nákladem úrok z úvěru, kterým se financuje. Standardy IFRS se snaží o rovnoměrnou marži po celou dobu leasingového vztahu, a proto je nákladový a výnosový úrok založen na anuitní metodě. Podle českých předpisů máte rovnoměrné výnosy, odpisy, ale i anuitní nákladový úrok, což vede k tomu, že zpočátku vykazujete nižší zisk než podle standardů IFRS. To znamená, že zisk leasingových společností je v případě IFRS na začátku leasingu vyšší než podle českých předpisů.

- Který výsledek je tedy správný?

Oba. Z přílohy účetní závěrky či výroku auditora je možné vyčíst, na základě jakých účetních předpisů společnost hospodářský výsledek vykázala.

- Jak vlastně probíhá audit leasingové společnosti?

Audit si rozdělíme do dvou fází, na tzv. předaudit a hlavní audit. V rámci předauditu se snažíme pochopit, jak funguje leasingový software, jaké poskytuje výstupy, jak management tyto výstupy analyzuje a jaké má kontrolní mechanismy k zajištění správných výstupů. Pomocí auditorských postupů se snažíme namátkově ověřit, že systémy dávají managementu pro sestavení účetní závěrky správné a úplné informace. V rámci hlavního auditu se zabýváme auditem české účetní závěrky. Pokud společnost sestavuje balíček ke konsolidaci podle standardů IFRS či US GAAP, ověřujeme i převod české účetní závěrky do IFRS.

- Co jsou oblasti, na které si jako auditor dáváte obzvláště velký pozor?

Z mého pohledu je klíčové identifikovat problémové zákazníky a k aktivům, tj. hmotnému majetku, pohledávkám a dohadným účtům vztahujícím se k těmto problémovým zákazníkům, vytvořit opravné položky. Na straně pasiv je důležitá úplnost závazků za dodavateli předmětu leasingu a závazků z úvěrů. Náročnou oblastí je též výpočet odložené daně, která představuje velmi náročnou část naší činnosti. Dále se musí auditor zaměřit na převodový můstek mezi českou účetní závěrkou a standardy IFRS, případně US GAAP.

- Co si myslíte o implementaci standardů IFRS do českého účetnictví?

Domnívám se, že v blízké budoucnosti bude Česká republika implementovat mezinárodní standard IAS 17 - Leasing (International Accounting Standards) i do lokálního účetnictví. Dnes mohou podle tohoto standardu zpracovávat statutární účetní závěrku jen společnosti, které emitovaly své cenné papíry, tj. majetkové i dlužné na burzovním trhu Evropské unie. S problémy se při implementaci standardů IFRS mohou potýkat leasingoví nájemci, kteří ztratí daňové výhody, které jim přinášelo účtování podle českých účetních předpisů. Navíc může dojít k přehodnocení operativního leasingu na leasing finanční s negativním dopadem na výsledek hospodaření a bilanční sumu leasingového nájemce. Podle mého názoru však nebude mít implementace IAS 17 - Leasing do českého účetnictví významný dopad na leasingové společnosti, neboť drtivá většina společností již pro účely konsolidace IAS 17 implementovala.

(kmp)