Zálohy na daň z příjmů, které si musíte sami vypočítat

Chce-li podnikatel vypočítat svou zálohu na daň, určí si nejprve tzv. zálohové období. Je to časový úsek, jenž začíná prvního dne, který následuje po posledním dni lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období, a končí posledním dnem určeným pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období.

JAKO NÁZORNÁ POMŮCKA POSLOUŽÍ TENTO PŘÍKLAD

Zdaňovací období společnosti Alfa, jejíž účetní závěrka je povinně ověřována auditorem, trvá od 1. 1. do 31. 12. 2005, lhůta pro podání daňového přiznání tak končí 30. 6. 2006, zálohové období tedy začíná 1. 7. 2006 a končí 30. 6. 2007. Po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, se zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně. Ze záloh, u nichž došlo k prodlení s placením, se na úhradu skutečné výše daně započítají pouze zálohy zaplacené do lhůty pro podání daňového přiznání.

Výše a periodicita záloh závisí na poslední známé daňové povinnosti poplatníka. Jedná se o částku, která je uvedena v daňovém přiznání za období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daňového přiznání, a bylo-li daňové přiznání podáno opožděně, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do účinnosti další změny poslední známé daňové povinnosti podle tohoto ustanovení nebo zvláštního právního předpisu.

Pro stanovení výše záloh se v případě fyzických osob nezapočítávají do výpočtu poslední známé daňové povinnosti příjmy a výdaje podle § 10 (dílčí základ daně Ostatní příjmy), daň připadající na samostatné základy daně podle § 8 odst. 4 (příjmy z kapitálového majetku ze zdrojů ze zahraničí) a u právnických osob daň připadající na základy daně podle § 20b.

Daňoví poplatníci, jejichž daňová povinnost nepřesáhla 30 tisíc Kč, neplatí zálohy na daň. Platby ve formě záloh dále neplatí obce a kraje.

VÝPOČET ZÁLOH

Poplatníci, jejichž poslední známá daňová povinnost se pohybuje v intervalu od 30 do 150 tisíc Kč včetně, již zálohy platit musí, a to pokaždé ve výši 40 % poslední známé daňové povinnosti. První splátku musí zaplatit do 15. dne šestého měsíce a druhou do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období.

Pro lepší pochopení uvádíme příklad zaměřený na tuto tematiku:

Byla stanovena poslední známá daňová povinnost za rok 2004 společnosti Beta ve výši 100 tisíc Kč dne 31. 3. 2005. Protože se v tomto případě zdaňovací období rovná kalendářnímu roku, zaplatí společnost první splátku v částce 40 tisíc Kč (100 000 x 40 %) do 15. 6. 2005 a druhou ve stejné výši do 15. 12. 2005. Tyto splátky se poté započítají na daňovou povinnost za rok 2005.

V případě, že poslední známá daňová povinnost poplatníka přesáhne částku 150 tisíc Kč, platí čtyři zálohy, každou ve výši 1/4 poslední známé daňové povinnosti, a to vždy do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce zdaňovacího období.

SOUBĚH S PŘÍJMY ZE ZAMĚSTNÁNÍ

Je-li daňový poplatník zaměstnancem a má-li i jiné příjmy, např. příjmy ze samostatné výdělečné činnosti, rozlišuje zákon podle poměru základu daně ze závislé činnosti na základu daně tři přístupy k placení záloh. Pokud činí základ daně ze závislé činnosti více než 50 % celkového základu daně, poplatník neplatí zálohy vůbec. Při podílu základu daně ze závislé činnosti v intervalu od 15 % do 50 % celkového základu daně, zaplatí poplatník zálohy v poloviční výši a v případě nižšího poměru než 15 % poplatník uhradí zálohy v plné výši podle poslední známé daňové povinnosti.

JINÉ NEŽ ROČNÍ OBDOBÍ

V případě kratšího nebo delšího zdaňovacího období, za které byla vypočtena poslední známá daňová povinnost, je povinen poplatník daně z příjmů právnických osob upravit poslední známou daňovou povinnost tak, aby se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců, to znamená, že se poslední známá daňová povinnost vydělí počtem měsíců, za které byla získána, a vynásobí 12.

Tento propočet přiblížíme na příkladu:

Za rok 2003 byly auditované společnosti ESO vypočteny zálohy ve výši 150 tisíc Kč, za rok 2004 podala k 30. 6. 2005 daňové přiznání, zaplatila daň 800 tisíc Kč a spočítala zálohy na daň ve výši 200 tisíc Kč, tyto zálohy jsou splatné 15. 9. 2005 a 15. 12. 2005. Společnost ESO přechází od 1. 1. 2005 z kalendářního roku (1. 1.-31. 12.) na hospodářský rok (1. 9.-31. 8.) v prodlouženém přechodném období. Zdaňovací období potrvá od 1. 1. 2005 do 31. 8. 2006 (tj. 20 měsíců), zálohové období bude od 1. 7. 2005 do 28. 2. 2007. Za toto prodloužené zdaňovací období dosáhla spol. ESO poslední známou daňovou povinnost ve výši 2 mil. Kč.

Výpočet upravené poslední známé daňové povinnosti: 2 000 000/20 měsíců = 100 000 x 12 = 1 200 000 Kč

Záloha: 1 200 000 x 1/4 = 300 000 Kč

Upravená poslední známá daňová povinnost byla vypočtena ve výši 1 200 000 Kč, výše zálohy se rovná 300 tisíc Kč. V průběhu zdaňovacího období 1. 1. 2005 až 31. 8. 2006 zaplatí společnost zálohy ve výši 150 tisíc Kč 15. 3. 2005 a 15. 6. 2005 (na základě poslední známé daňové povinnosti za rok 2003) a dále zálohy ve výši 200 tisíc Kč 15. 9. 2005 a 15. 12. 2005 (na základě poslední známé daňové povinnosti za rok 2004). V tomto případě se zálohy dne 15. 3. 2006 a 15. 6. 2006 neplatí, neboť 4 zálohy již byly zaplaceny v daném zálohovém období a nyní se jedná o 15. a 18. měsíc zdaňovacího období (1. 1. 2005-31. 8. 2006), tato skutečnost byla potvrzena i ministerstvem financí.

Během následujícího zdaňovacího období, tedy v intervalu od 1. 9. 2006 do 31. 8. 2007, zaplatí splátky ve výši 200 tisíc Kč 15. 11. 2006 a 15. 2. 2007. A dále bude postupovat tak, že zaplatí zálohy ve výši 300 tisíc Kč do 15. 5. 2007 a 15. 8. 2007.

Andrea Pavlátová
pavlatova@fucik.cz