Při danění nelze z ostatních příjmů vytvořit ztrátu

Daně na poslední chvíli

Většinu příjmů, které podléhají dani, získávají poplatníci zpravidla jako mzdu v zaměstnání, zisk z podnikání nebo pronájmu, případně dividendy a úroky. Stát však zdaňuje i některé další příležitostné či nahodilé příjmy. V zákoně jsou označeny jako ostatní příjmy.

Základní definice ostatních příjmů je, že při nich dochází ke zvýšení majetku, ale současně nevznikají ani ze zaměstnání či podnikání. Přehled vybraných ostatních příjmů je uveden v tabulce. Z ní je zřejmé, že mnoho ostatních příjmů vzniká především majetkovými transakcemi, které nesplňují takzvaný časový test. Proto se definice ostatních příjmů tak často odvolává na § 4 zákona, kde jsou vyjmenovány příjmy od daně osvobozené. Jsou to ty známé prodeje automobilu po delší době než jeden rok, cenných papírů po šesti měsících držení, domu nebo bytu po dvou letech, pokud tam měl poplatník bydliště, jinak po pěti letech a podobně.

Limitem je 20 tisíc

Navíc jsou od daně, kromě příjmů uvedených v § 4, osvobozeny příjmy z příležitostných činností, pronájmů nebo zemědělské činnosti, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 20 tisíc korun. Speciálně se myslí na chovatele včel, když zákon říká, že pokud nemá včelař více jak 40 včelstev, pak se příjmem myslí částka 500 Kč na jedno včelstvo. Osvobozeny od daně jsou také příjmy z loterií se státní licencí (loterie Sazky) nebo výhry z loterií s obdobnou licencí v zemích Evropské unie.

Ostatní příjmy, které plynou manželům ze společného jmění manželů, se zdaňují u jednoho z nich. Příjmy plynoucí manželům z prodeje nebo převodu majetku nebo práva ve společném jmění manželů, které byly zahrnuty v obchodním majetku, se zdaňují u toho z manželů, který měl takový majetek nebo právo zahrnuty v obchodním majetku.

Odlišné náklady

Vzhledem k tomu, že ostatní příjmy jsou brány jen jako příležitostné, jsou náklady k nim uznatelné konstruovány trochu jinak. Zákon říká, že základem daně, přesně řečeno dílčím základem daně z ostatních příjmů, je příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení. Všimněme si, že ale nikoli pro jejich zajištění a udržení, jak jsou výdaje (náklady) obecně definovány v § 24.

Dále není možné tvořit daňovou ztrátu z ostatních příjmů. Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží. K zemědělským příjmům, byť příležitostným, je možné tvořit 80% paušální náklady, přitom je však nutné vést záznamy o příjmech.

U ostatních příjmů, které souvisejí s prodejem majetku či práv, je výdajem cena, za kterou poplatník věc (právo) prokazatelně nabyl. U věcí zděděných či darovaných je výdajem cena zjištěná pro účely daně dědické nebo darovací. U příjmů z postoupení pohledávky nabyté postoupením, darem nebo děděním je výdajem hodnota pohledávky. V případě odpisovaného majetku, který byl zahrnut do obchodního majetku, je výdajem zůstatková cena. Výdajem jsou též částky prokazatelně vynaložené na technické zhodnocení, opravu a údržbu věci, včetně dalších výdajů souvisejících s uskutečněním prodeje s výjimkou výdajů na osobní potřebu poplatníka. K hodnotě vlastní práce poplatníka na věci, kterou si sám vyrobil nebo vlastní prací zhodnotil, se při stanovení výdajů nepřihlíží.

U příjmů z prodeje cenných papírů lze kromě nabývací ceny akcie a pořizovací ceny ostatních cenných papírů uplatnit i výdaje související s uskutečněním prodeje a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů. To znamená, že za výdaje se uznávají i poplatky obchodníkům a trhu (burze).

Pokud někdo prodává věc (například dům) na splátky, které potrvají několik let, může si v každém roce uplatnit výdaje též postupně vždy do výše příjmu v tom kterém roce. Nesmí však v souhrnu překročit celkovou částku, kterou lze do výdajů podle zákona uplatnit.

U příjmů z prodeje nemovitého majetku je výdajem zaplacená daň z převodu nemovitostí, i když je uhrazena v jiném zdaňovacím období

Některé vybrané ostatní příjmy

Ostatní příjmy podle § 10 zákona o daních z příjmů jsou zejména:
příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem (samostatně hospodařícím rolníkem),
příjmy z převodu vlastní nemovitosti, bytu nebo nebytového prostoru nebo spoluvlastnického podílu na nich, movité věci, cenného papíru a příjmy plynoucí jako protihodnota menšinovým akcionářům při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnických cenných papírů s výjimkou uvedenou v § 4,
příjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným, komanditisty na komanditní společnosti nebo z převodu členských práv a povinností k družstvu a majetkových podílů na transformovaném družstvu s výjimkou uvedenou v § 4,
příjmy ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví, včetně práv autorských a práv příbuzných právu autorskému,
přijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky s výjimkou uvedenou v § 4,
výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží a slosování s výjimkou uvedenou v § 4 nebo s tou výjimkou, že byly získány z loterie se státní licencí,
ceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže, s výjimkou uvedenou v § 4.
Zdroj: zákon o daních z příjmů